借地人（不動産管理会社）

地主（個人）

借地権設定時

権利金相当額※の贈与を受けたものとして受贈益計上

課税なし

地代とその取扱い

通常の地代

損金の額に算入

通常の地代

不動産所得の収入金額に算入

土地の相続税評価額

（株価評価）

自用地評価額×借地権割合

自用地評価額×（１－借地権割合）

賃借当事者

貸　借　の　事　例　と　課　税　上　の　取　扱

貸主

借主

個人

個人

（事例）父所有の土地に子が建物を建築

（取扱）借地権を無償で取得したものとして子に贈与税が課税されるが、使用貸借により課税関係なし

（注）貸主である父に対する課税関係は生じない

個人

法人

（事例）社長所有の土地に同族法人が建物を建築

（取扱）法人は借地権を無償で取得したものとして当該法人に借地権の価額に相当する受贈益の認定課税がおこなわれる

　　　　　　（借）借地権×××（貸）受贈益×××

（注）貸主である個人に対する課税関係は生じない

法人

個人

（事例）同族法人所有の土地に社長が建物を建築

（取扱）法人は借地権を無償で譲渡したものとして土地の価額のうち借地権部分に相当する価額に対応する部分について土地の譲渡益課税が行われ、また、社長に対する臨時の利益の供与であるため、権利金相当額の賞与の支給があったものとされる．

　　　　（注）法人税法上、役員賞与は損金不算入

　　　　（借）賞与×××（貸）土　地×××（帳簿価額の－部損金算入）

　　　　　　　　　　　　　　　譲渡益×××

　　　　　社長は、賞与の支給を受けたものとして給与所得の課税

法人

法人

（事例）親会社所有の土地に子会社が建物を建築

（取扱）親会社は借地権を無償で譲渡したものとして土地の価額のうち借地権部分に相当する価額に対応する部分について土地の譲渡益課税が行われ、また、子会社に対する利益の供与であるため、権利金相当額の寄付金の支給があったものとされる。

　　　　（注）法人税法上、寄付金は－定限度額を超える部分は損金不算入

　　　　（借）寄付金×××（貸）土　地×××（帳簿価額の一部損金算入）

　　　　　 　　　　　　　　　　譲渡益×××

　　　　　子会社には借地権の価額に相当する受贈益の認定課税

　　　　（100％グループ内であれば寄付金及び受贈益の課税なし）